• 16 de junio de 2025

¿Has cometido un error en tu renta? Así funciona el nuevo sistema para rectificar el IRPF en 2024

La campaña de la renta de 2024 llega con una importante novedad normativa: la introducción del sistema general de autoliquidaciones rectificativas como único método para corregir errores en las declaraciones del IRPF, eliminando el tradicional sistema dual. Esta reforma, que también afecta al IVA, al Impuesto sobre Sociedades y a ciertos impuestos especiales, supone un cambio significativo en los procedimientos fiscales que tanto contribuyentes como asesores deben conocer en detalle.

Un único sistema para rectificar errores, con independencia del resultado

Hasta ahora, el sistema para corregir errores en una autoliquidación del IRPF dependía de a quién perjudicaba el fallo:

• Si el error perjudicaba a Hacienda, se debía presentar una declaración complementaria.
• Si el error perjudicaba al contribuyente, se presentaba un escrito de rectificación, que debía ser evaluado por la Agencia Tributaria antes de aplicarse.

A partir del ejercicio fiscal 2024, este enfoque dual queda atrás. La nueva norma establece un procedimiento único: la autoliquidación rectificativa, que se utilizará en todos los casos, ya sea para aumentar un ingreso, solicitar una devolución mayor o corregir cualquier otro tipo de error [RIRPF, art. 67.4 bis].

Excepción: normas de rango superior

La única excepción al nuevo sistema se produce cuando el error que se desea rectificar tiene como origen una posible vulneración de normas de mayor rango (como la Constitución o el Derecho de la Unión Europea). En estos casos, el contribuyente podrá seguir eligiendo entre presentar una autoliquidación rectificativa o un escrito [RIRPF, art. 67 bis.1].

Rectificaciones solo aplicables a partir de 2024

Este nuevo modelo solo es aplicable a partir del IRPF de 2024. Las autoliquidaciones de ejercicios anteriores (como la renta 2023 o previas) deberán seguir corrigiéndose con el sistema dual anterior.

Cómo presentar una autoliquidación rectificativa: claves del nuevo modelo 100

El modelo 100 del IRPF ha sido adaptado para permitir estas rectificaciones, incorporando varias casillas nuevas:

• Casilla 103: Se marca para indicar que se trata de una rectificativa.
• Casilla 104: Se consigna el número de la autoliquidación original.
• Casillas 108 a 121: Recogen los motivos específicos de la rectificación.
• Casilla 107: Se emplea cuando el motivo no se encuentra entre los previstos.
• Casilla 122: Permite señalar un cambio de criterio respecto al aplicado inicialmente.
• Casilla 0669: Para ajustes excepcionales no contemplados expresamente en el modelo.

Presentación a través de Renta WEB

La presentación debe hacerse exclusivamente desde la sede electrónica de la Agencia Tributaria, accediendo al apartado “Modificar declaración” dentro de Renta WEB. La AEAT ha habilitado un apartado específico con instrucciones para completar este procedimiento, incluyendo la consulta de importes ingresados o devueltos previamente a través de las nuevas casillas 676 y 677.

¿Y si el resultado es a ingresar o a devolver?

• A ingresar: Si el contribuyente debe abonar una cantidad adicional, no podrá acogerse al fraccionamiento tradicional del IRPF (60%-40%), incluso si la rectificativa se presenta dentro del plazo voluntario (hasta el 30 de junio). Si se presenta fuera de plazo, se aplicarán los recargos por declaración extemporánea [LGT, art. 27].
• A devolver: Si la rectificación da lugar a una devolución, se abrirá un procedimiento en el que Hacienda tiene seis meses para responder. Si transcurre ese plazo sin resolución, la devolución se entiende concedida por silencio positivo, y el contribuyente puede acudir a los tribunales si la Administración no actúa en los siguientes tres meses [TS, 04-03-2022 y 23-05-2024].

Conclusión para asesores fiscales y contribuyentes

Este cambio supone una simplificación formal del procedimiento, pero también obliga a conocer en detalle las nuevas obligaciones, plazos y casillas del modelo 100. Desde ahora, cualquier corrección del IRPF de 2024 en adelante deberá tramitarse mediante autoliquidación rectificativa, a través de la sede electrónica de la AEAT.

En caso de dudas o para evitar errores en la aplicación del nuevo sistema, se recomienda consultar con un asesor fiscal especializado.

 

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